Suppression de la déduction forfaitaire spécifique pour les entreprises du bâtiment et des travaux publics

Question de M. DARNAUD Mathieu (Ardèche - Les Républicains) publiée le 01/08/2019

M. Mathieu Darnaud attire l'attention de M. le ministre de l'économie et des finances au sujet de l'augmentation de la fiscalité pour les entreprises du bâtiment et des travaux publics (BTP) et plus particulièrement sur la fin de la « déduction forfaitaire spécifique » (DFS) pour le budget de l'année 2020.

Le Gouvernement a annoncé une baisse de cinq milliards d'euros de l'impôt sur le revenu pour les Français. Afin de financer une partie de cette mesure, il envisage de mettre fin à la « déduction forfaitaire spécifique », largement appliquée par les entreprises du BTP. Elle concerne l'abattement de 10 % pour frais professionnels qui correspond à la prise en charge du panier-repas des salariés et de leurs frais kilométriques.

Déjà inquiets par l'annonce du Gouvernement de son intention de supprimer l'avantage fiscal accordé au gazole non routier (GNR), les professionnels du bâtiment et des travaux publics estiment que ces deux nouvelles mesures représenteraient un surcoût d'environ 1,8 milliard d'euros et auraient de lourdes conséquences sur la vitalité de leur secteur d'activité et l'avenir de nombreux emplois dans les très petites entreprises (TPE) et petites et moyennes entreprises (PME) situées en zone rurale.

Il demande donc au Gouvernement de clarifier ses intentions sur la remise en cause de la « déduction forfaitaire spécifique ».

Publiée dans le JO Sénat du 01/08/2019 - page 4074

Transmise au Ministère de l'action et des comptes publics

Réponse du Ministère de l'action et des comptes publics publiée le 28/11/2019

L'article 9 de l'arrêté du 20 décembre 2002 relatif aux frais professionnels déductibles pour le calcul des cotisations de sécurité sociale prévoit que la déduction forfaitaire spécifique (DFS) est réservée à certaines professions qui comportent des frais dont le montant est notoirement supérieur à celui résultant du dispositif relatif aux frais professionnels. La déduction forfaitaire spécifique correspond à un abattement d'assiette des cotisations sociales représentatif des frais professionnels dont bénéficient plusieurs secteurs d'activité, notamment la construction, le transport, l'aviation, le commerce, la presse et la culture. Originellement représentatif des frais professionnels engagés par les salariés, ce dispositif est désormais sans lien avec ces derniers et pose un problème de mise en œuvre en cas de cumul avec d'autres remboursements de frais. Il est par ailleurs fréquemment critiqué car, en réduisant l'assiette de cotisations, il obère les droits des salariés, notamment en matière de droits à retraite. Certains employeurs, comme ceux du transport routier de voyageurs, l'ont ainsi progressivement abandonné. La Cour de cassation, à travers plusieurs jurisprudences (Cour de cassation, 14 février 2013 n° 11-27032 ; Cour de cassation, 19 janvier 2017, n° 16-10782), est venue préciser que pour bénéficier de la DFS le salarié doit remplir deux conditions cumulatives : faire partie de la liste des professions prévues à l'article 5 de l'annexe IV du code général des impôts dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2000 et exposer des frais professionnels lors de son activité professionnelle. L'appartenance à l'une des professions visées à l'article 5 de l'annexe IV du code général des impôts ne peut dont suffire en soit à permettre le bénéfice de la déduction forfaitaire spécifique. Il doit de surcroît être établi que le salarié concerné est effectivement amené à exposer des frais supplémentaires de nourriture, de logement ou encore d'hébergement du fait de son activité, sans quoi l'abattement pour frais professionnels ne peut valablement être appliqué. À cet égard, il appartient à l'employeur de démontrer que le salarié a réellement engagé des frais professionnels. Ces deux conditions remplies, le bénéfice de la déduction forfaitaire spécifique de 10 % dans le secteur du bâtiment et des travaux publics est admis. Enfin, afin de limiter l'effet d'aubaine lié à l'interaction entre renforcement des allègements généraux et DFS, la loi de financement de la sécurité sociale pour 2018 a prévu que la rémunération prise en compte pour la détermination du coefficient d'allègement général se rapproche d'une assiette de cotisations qui ne tient pas compte de l'application d'une déduction forfaitaire spécifique. Il est désormais prévu qu'à compter du 1er janvier 2020, les allègements généraux dont bénéficient les employeurs éligibles à la DFS seront plafonnés à 130 % des allègements auxquels a droit un employeur de droit commun pour un salarié à même niveau de salaire. Ce plafonnement, qui sera instauré par voie réglementaire, maintient un gain très significatif en faveur des employeurs éligibles à la DFS, et sera sans impact sur la rémunération nette des salariés.

Publiée dans le JO Sénat du 28/11/2019 - page 5913